Zmiany w podatku dochodowym_Prawa autorskie
Poniżej prezentujemy informacje dotyczące:
- postępu prac legislacyjnych związanych ze zmianami w podatku dochodowym,
- publikacji interpretacji ogólnej w zakresie stosowania 50% KUP pracowniczych w przypadku honorariów autorskich.
Ad 1) W dniu 28/10/2020 Sejm uchwalił ustawę o zmianie m.in. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o których to zmianach pisaliśmy wcześniej w Alertach nr 44 i 45. Obecnie ustawa trafi do Senatu. Zmiany w niej uchwalone będą obowiązywać z niewielkimi wyjątkami od dnia 1 stycznia 2021.
Niżej wskazujemy zakres zmian jakie zaszły w projektowanych przepisach wg stanu z ww Alertów.
1. opodatkowanie CIT spółek komandytowych:
- obecnie przewiduje się że spółka komandytowa będzie mogła zdecydować czy zostanie podatnikiem CIT od dnia 1 stycznia 2021 czy też zdecyduje się na wydłużenie roku obrotowego (z mocy ustawy co nie wymaga zmiany umowy spółki) do dnia 30 kwietnia 2021 i przejdzie na rozliczenie CIT od dnia 1 maja 2021;
- spółki będą zobowiązane wydzielić w bilansie wartość kapitałów zapasowych oraz niepodzielonych zysków z lat ubiegłych które zostały wypracowane do daty przejścia spółki na rozliczenie CIT: wypłata z tych wydzielonych kapitałów nie będzie traktowana jako wypłata dywidendy
2. opodatkowanie CIT spółek jawnych:
- spółki których udziałowcem nie są wyłącznie osoby fizyczne będą opodatkowane CIT jak spółki komandytowe chyba że złożą informację do US kto jest ich faktycznym właścicielem wg ustalonego wzoru;
Ad.2)
Uprzejmie informujemy, że 18 września 2020 r. w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów została opublikowana interpretacja ogólna w sprawie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów od honorarium autorskiego. Dokument określa warunki, których spełnienie umożliwia zastosowanie, w tym przez płatnika podatku dochodowego (np. pracodawcę), 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub rozporządzania przez twórców tymi prawami.
Możliwość stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia pracowników – twórców, a w istocie praktyczne ukształtowanie danego stosunku, było podstawą licznych sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi. Mając to na uwadze, Minister Finansów – dążąc do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe – wydał interpretację ogólną, zgodnie z którą dla potraktowania wynagrodzenia, jako honorarium i dla zastosowania wobec niego 50% kosztów uzyskania przychodów niezbędne jest:
- powstanie utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego, warunkujące korzystanie przez twórcę z praw autorskich i umożliwiające rozporządzanie majątkowym prawem autorskim do utworu,
- dysponowanie obiektywnymi dowodami potwierdzającymi powstanie utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego,
- wyraźnie wyodrębnienie honorarium od innych składników wynagrodzenia.
Wynagrodzenie wypłacane przed powstaniem utworu
Zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów wyrażonym w przedmiotowej interpretacji ogólnej, wypłacenie honorarium lub jego części może nastąpić nawet przed powstaniem utworu (np. w dacie podpisania umowy). W związku tym, w ocenie Ministra Finansów nie ma przeszkód, aby koszty te pracodawca lub inny podmiot uwzględnił również przy wypłacie tego rodzaju wynagrodzenia za miesiąc, w którym pracownik lub wykonawca umowy cywilnoprawnej przebywał na urlopie, czy też na zwolnieniu lekarskim, gdyż wynagrodzenie to również może mieć charakter częściowej wypłaty należnego honorarium.
- Brak powstania praw autorskich
Interpretacja ogólna odnosi się także do często występującej w praktyce sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym utwór w ogóle nie powstanie (dotyczy to przypadku, w którym pracownik nie wytworzył nawet utworu w postaci nieukończonej), a płatnik (pracodawca) ustalił (i zapłacił) już zaliczki na podatek do części wynagrodzenia honorarium autorskiego z zastosowaniem 50% KUP. Zgodnie ze wskazaniem Ministra Finansów, w takim przypadku pracodawca i inny podmiot wypłacający część należnego honorarium nie ma obowiązku korygowania kwot wpłaconych zaliczek, bo w danym okresie wpłacał je w prawidłowej wysokości. Jeśli jednak w rocznej deklaracji PIT-4R wykazał przychody z uwzględnieniem podwyższonych kosztów, a dzieło ostatecznie nie powstało, to ma obowiązek skorygować taką deklarację.
- Ustalenie wysokości honorarium autorskiego
Ministerstwo wyjaśniło, iż ustalenie wysokości honorarium autorskiego leży w zakresie swobody kontraktowej stron umowy (stosunku pracy, umowy cywilnoprawnej). Kluczowym jest jedynie by honorarium autorskie zostało wyraźnie wyodrębnione od pozostałego wynagrodzenia.
Umowa może określać wysokość honorarium autorskiego w określonej kwocie, ale może również przewidywać zasadę jej procentowego wyrażenia w stosunku do całości wynagrodzenia. Przy czym honorarium musi być powiązane z konkretnym utworem (czy utworami określonymi rodzajowo).
Jak wskazał Minister Finansów, kalkulacja wynagrodzenia autorskiego może być powiązana z czasem pracy poświęcony przez danego pracownika na wytworzenie utworu. W takiej sytuacji wymagane jest – poza podstawowymi wymaganiami dokumentacyjnymi – prowadzenie ewidencji czasu pracy, z której będzie wynikać ilość czasu pracy poświęconej przez pracownika nad danym utworem oraz dokonywanie okresowej akceptacji tejże ewidencji przez pracodawcę.
Fakt uzyskania przychodu z praw autorskich i jego wysokość wymaga odpowiedniego udokumentowania, przy czym może to zostać wykazane za pomocą każdego prawnie dopuszczalnego dowodu. Przykładowo, pracodawca i pracownik mogą prowadzić ewidencję utworów, w której to pracodawca może potwierdzać ich przyjęcie. Przez odpowiednie udokumentowanie można także rozumieć oświadczenie, przy czym musi z niego wynikać jaki konkretnie utwór powstał (powstaje), bowiem złożenie oświadczenia o samym wykonywaniu pracy twórczej będzie uznane za niewystarczające.
Poza wskazanymi wyżej zagadnieniami Interpretacja Ogólna odnosi się także m.in. do definicji utworu czy też przeniesienia praw autorskich w przypadku programów komputerowych. Pełna interpretacja ogólna dostępna jest tutaj.